Asientos Contables sobre importaciones

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En primer lugar, veamos una serie de asientos contables básicos sobre importaciones, basados en un caso concreto y un ejemplo numérico.

Caso TOMBO S.A.

  1. 20/03/X1 Se adquieren mercaderías a nuestro proveedor del exterior MATUTE por u$s 38.000. La operación se concretó con cláusula FOB (libre a bordo). Las mercaderías aún no han sido recibidas y serán abonadas a los 90 días de la fecha del embarque. El Banco Santander nos autoriza la carta de crédito correspondiente. El tipo de cambio vigente es de $ 115 por dólar.
  2. 28/03/X1 El despachante de aduana nos informa que la mercadería adquirida en el exterior, está disponible para su retiro. El siguiente es el detalle de las erogaciones, que son abonadas con cheque del Banco Nación:
    1. Seguro de Transporte Marítimo 1 % sobre CFR (Costo + Flete)
    2. Fletes u$s 1.875
    3. Tasa de estadística 3 % sobre CIF,
    4. Derechos de importación 35 % sobre CIF
    5. Honorarios Despachante 1 % sobre FOB
    6. Tasas de aduana u$s 38
    7. Otros gastos de aduana u$s 550
    8. Tipo de cambio $ 117 por dólar
  3. 30/06/X1 Se abonan las mercaderías importadas por u$s 38.000 Tipo de cambio 125 por dólar.

Asiento de compras al exterior

asientos contables sobre importaciones
Importación con Carta de Crédito
FechaCuentasDebeHaber
20/03—————– ——– 1 ——————-
Mercaderías en tránsito4.370.000
a Proveedores en el exterior4.370.000
Por la importación de mercaderías desde el exterior.
Asiento de Compra

Cálculo auxiliar:

Primero calculemos:

Precio de compra u$s 38.000 x Tipo de cambio $ 115 Total en Pesos $ 4.370.000

Asiento de despacho de aduana

Arribo a puerto
FechaConceptoDebeHaber
28/03————————————— 2 ———————————————-
Mercaderías en tránsito2.178.747,68
IVA Crédito Fiscal1.365.545,93
Percepción de IVA1.300.519,94
Percepción Ganancias390.155,98
Percepción ISIB195.077,99
a Banco Nación c/c
5.430.047,51
Por el arribo de mercadería a puerto y pago de los impuestos y gastos en aduana
———————————————- ——————————————–

Cálculo de los costos de importación

Bases de cálculo para los tributos considerando un VALOR FOB de mercadería de u$s 38.000,00 y un valor de flete internacional de u$s 1.875, según el ejercicio.

  • Valor FOB de compra: u$s 38.000,00
  • Valor de Flete Internacional: u$s 1.875,00
  • Costo base de cálculo: u$s 39.875,00

Para calcular derechos de aduana y tasa de estadística se utiliza el valor CIF de la mercadería, compuesto por la sumatoria del valor FOB + Flete + Seguro estadístico del 1% del valor CFR, resultando nuestra cuenta de la siguiente manera:

Valor de Seguro Internacional: 1% del CFR u$s 398,75

Valor CIF (Base Imponible de Derechos): u$s 40.273,75

Base imponible para impuestos

Para continuar, calculemos sobre nuestra BASE IMPONIBLE de u$s 40.273,75.

Tomaremos un ejemplo de una importación de indumentaria que paga 35% de derechos de importación y tasa de estadística del 3 % (Consideraremos un caso que no tenga Valor Criterio ni Derechos Anti Dumping ni Específicos), nos quedaría el calculo, como sigue: Derechos 35% sobre 40.273,75= 14.095,81 u$s  y tasa de estadística del 3 % sobre u$s 40.273,75 = u$s USD 1.208,21

Como resultado, obtenemos el Valor CIF: u$s 40.273,75

  • Derechos de Importación (35%): u$s 14.095,81
  • Tasa de Estadística ( 3%): u$s 1.208,21

Al valor CIF debo sumarle la Base Imponible para el calculo de impuestos. Procederemos a establecer la BASE IVA. que es sobre la cual se deben calcular las alícuotas para los impuestos IVA, IVA Adicional, Imp. a las Ganancias e Ingresos Brutos, como sigue:

  • IVA (21%): USD 11.671,33
  • IVA Adicional (20%): USD 11.115,56
  • Imp. a las Ganancias (6%): USD 3.334,67
  • Ingresos Brutos: (3%): u$s USD 1.667,33

Tasa de Oficialización de Aduana de u$s 10,00.

Tasa de Digitalización de Aduana de u$s 28,00.

Total a pagar en Aduana: u$s USD 43.130,91

Como costo de importación para activar como bienes de cambio, en Argentina solamente se deben tomar los montos cancelados por: Derechos de importación, Tasa de estadística, Tasa de Digitalización y Oficialización y así será asentado contablemente, ya que los pagos al IVA, IVA Adicional, Impuesto a las Ganancias e Ingresos Brutos se contabilizaran como crédito fiscal.

Todos estos montos deben ser pagadas con anterioridad a la oficialización de DESPACHO DE IMPORTACIÓN.

De manera similar, todos esos montos se multiplican por el tipo de cambio de importación a la fecha del despacho, en el caso del ejercicio el Tipo de cambio es de $ 117.

Otros gastos de Importación

Otras erogaciones, como Gastos de Despacho y Gastos de Almacenaje, acarreo y manipulación deben abonarse previamente. En el caso del ejercicio son de u$s 550, al tipo de cambio.

Igualmente, para el cálculo de los honorarios del Despachante de Aduana, se aplica un 1,2% sobre el valor FOB, totalizando un importe de USD 456,00.

Paso de la cuenta puente

Como hemos pagado los impuestos correspondientes y derechos, la mercadería deja de estar en tránsito y deben pasarse al Rubro Bienes de cambio.

FechaCuentasDebe Haber
28/03————————- 3 ————————————-
Mercaderías6.548.747.68
a Mercaderías en Tránsito6.548.747,68
Por el traspaso de la mercadería en transito a nuestro poder.
————————— ———————————–
Traslado de cuenta puente

Pago de la Carta de crédito

Cancelación de la Carta de crédito
FechaCuentasDebe Haber
30/03—————————– 4 —————————
Proveedores en el exterior4.370.000
Comisiones 109.250
Diferencia de Cambio380.000
a Banco Nación c/c4.859.250
Cancelación por el pago de la carta de crédito

Video sobre los Asientos de importaciones

Asientos contables sobre importaciones

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